Odliczenie VAT z paragonu za przejazd autostradą

Podatnik, świadczący usługi transportu, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z paragonu fiskalnego dokumentującego przejazd samochodu autostradą. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2017 r., nr 0461-ITPP2.4512.977.2016.1.AD.

Z wnioskiem do organu podatkowego zwrócił się podatnik prowadzący działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi transportowe. Wykonując usługę na rzecz swojego zleceniodawcy, często korzysta z przejazdu płatnymi autostradami. Jako dowód zapłaty za przejazd autostradami płatnymi otrzymuje paragony fiskalne. Podatnik od organu podatkowego oczekiwał potwierdzenia, że ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z tych paragonów fiskalnych.

Organ podatkowy przypomniał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Co do zasady, podstawą odliczenia VAT są faktury. Niektóre dokumenty traktowane są jednak na równi z fakturami. Dotyczy to m.in. dokumentów potwierdzających przejazd autostradą płatną, o ile zawierają dane określone w § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur. Z przepisu tego wynika, że faktura dokumentująca przejazd autostradą płatną lub przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, wystawiana w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, powinna zawierać:

numer i datę wystawienia,
imię i nazwisko lub nazwę podatnika,
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,
kwotę podatku,
kwotę należności ogółem.

Reasumując, organ stwierdził, że skoro otrzymane przez podatnika paragony fiskalne zawierają ww. informacje, ma on prawo uznać je za faktury dokumentujące przejazd autostradami płatnymi w kraju. W konsekwencji, skoro przedmiotowy wydatek związany jest z działalnością opodatkowaną (tj. ze świadczonymi usługami transportowymi), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z paragonu fiskalnego dokumentującego przejazd autostradą samochodu, o ile nie wystąpiły ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT (w przepisie tym ustawodawca wymienia sytuacje, w których podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego).

W kontekście omawianej interpretacji należy pamiętać o ustawowych ograniczeniach w odliczaniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. W myśl bowiem art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury. Oznacza to, że w sytuacji, gdy poniesiony wydatek na przejazd autostradą związany jest z pojazdem samochodowym wykorzystywanym przez podatnika do celów "mieszanych", to od takiego wydatku przysługuje jedynie ograniczone do 50% prawo do odliczenia VAT.