Poradnik VAT nr 24 (528) z dnia 20.12.2020

Jak w JPK_VAT wykazać ujemną marżę przy sprzedaży towaru używanego?

Prowadzę działalność związaną ze sprzedażą samochodów opodatkowaną na zasadzie marży. W październiku 2020 r. na fakturę VAT marża kupiłem używany samochód osobowy. W dniu 27 listopada br. sprzedałem go za cenę niższą niż cena zakupu, w związku z czym powstała ujemna marża. W jaki sposób należy rozliczyć taką transakcję?

Przepisy ustawy o VAT przewidują możliwość zastosowania szczególnej procedury opodatkowania dostawy towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży uzyskanej ze sprzedaży. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika dokonującego dostawy m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża, którą stanowi różnica między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W świetle obowiązujących przepisów wszyscy podatnicy VAT (którzy do dnia 30 września 2020 r. rozliczali VAT na podstawie deklaracji VAT-7/VAT-7K) składają nowy JPK_VAT obejmujący część deklaracyjną i ewidencyjną.

Rozporządzenie w sprawie JPK_VAT z deklaracją określa szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust 1-3 ustawy o VAT oraz w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 tej ustawy.

Z przepisów tam zawartych wynika m.in., że w części ewidencyjnej JPK_VAT z deklaracją dostawę towaru, o której mowa w pytaniu, należy zgodnie z art. 120 ustawy o VAT, wykazać na podstawie dokumentu sprzedaży, tj. faktury VAT marża w polu dotyczącym dostawy towarów opodatkowanych na zasadzie marży "SprzedazVAT_Marza", jak również oznaczyć ją symbolem MR_UZ. Dodatkowo w polu dotyczącym oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług sprzedaż taką należy oznaczyć symbolem GTU_07.

Oprócz tego w ewidencji tej należy wykazać podstawę opodatkowania (tj. wartość marży pomniejszoną o podatek należny, w tym również marżę ujemną) i wartość podatku należnego, w polach właściwych dla sprzedaży według odpowiednich stawek podatku.

Z kolei - w świetle wyjaśnień zawartych w broszurze informacyjnej MF dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją - wynika, iż po stronie zakupu podatnik zaewidencjonuje dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

Uwaga:

Faktury lub inne dokumenty otrzymane przez podatnika z tytułu nabycia m.in. towarów używanych, związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży zgodnie z art. 120 ustawy należy ująć, co do zasady, w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów opodatkowanych na tej zasadzie (z zastrzeżeniem art. 120 ust. 5 ustawy).

Warto w tym miejscu dodać, że MF w odpowiedziach dotyczących JPK_VAT z deklaracją (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) wyjaśniło, że: "(...) Przy opodatkowaniu dostawy towarów używanych na zasadach szczególnej procedury dot. towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, o której mowa w art. 120 ustawy o VAT, gdy dla danej transakcji zrealizowana marża jest kwotą ujemną, w JPK_V7M (JPK_V7K) dot. ewidencjonowanej faktury, należy:

• w części ewidencji dotyczącej sprzedaży, dla faktury dokumentującej transakcję sprzedaży, w której wystąpiła marża ujemna - zastosować oznaczenie MR_UZ, a w polach właściwych dla sprzedaży i podatku należnego według odpowiednich stawek VAT - wykazać poszczególne podstawy opodatkowania, tj.: marżę pomniejszoną o podatek należny, w tym również kwotę marży ujemnej i podatek należny od marży, który dla marży ujemnej wynosi 0,00 zł. Zapis należy uzupełnić o podanie kwoty brutto faktury w polu SprzedazVAT_Marza,
   
• w części ewidencji dotyczącej zakupu - wykazać dokumenty zakupu związane z ww. dostawą w procedurze marży, z podaniem jedynie wartości brutto w polu ZakupVAT_Marza,
   
• w części deklaracji - wykazać zbiorcze wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego dla poszczególnych stawek VAT, które wynikają z części ewidencji. W zbiorczych wartościach podstawy opodatkowania dla poszczególnych stawek VAT nie ujmuje się ujemnych kwot marż, dla których podatek należny wynosi 0,00 zł. Dodatkowo w informacji dodatkowej deklaracji należy podać »1« w polu P_64 (podkreślenie redakcji) (...)".
  
  

Rozliczenie podatku naliczonego za listopad 2020 r. (zakup w procedurze marży) w części ewidencyjnej pliku JPK_V7M na podstawie wzoru znajdującego się w bazie DRUKI Gofin:

Rozliczenie podatku należnego za listopad 2020 r. w części ewidencyjnej i deklaracyjnej pliku JPK_V7M na podstawie wzoru znajdującego się w bazie DRUKI Gofin: