Poradnik VAT nr 1 (481) z dnia 10.01.2019

Jakie usługi szkoleniowe podlegają zwolnieniu z VAT?

Prowadzę jako osoba fizyczna działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych z zakresu brafittingu. Czy w tym przypadku mogę zastosować zwolnienie z VAT?

Brafitting (termin pochodzący z języka angielskiego) oznacza staranne dobieranie biustonosza do danej sylwetki. Czytelniczka świadcząc usługi szkoleniowe z zakresu brafittingu - co do zasady - może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, które przysługuje tzw. drobnym przedsiębiorcom, tj. podatnikom, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Na mocy art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT ze zwolnienia z VAT korzysta również sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewiduje on, iż jej wartość nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, kwoty 200.000 zł. Czytelniczka, jeżeli utraci prawo do zwolnienia wynikającego z ww. przepisów powinna m.in.: dokonać rejestracji dla podatku VAT we właściwym urzędzie skarbowym (na druku VAT-R), prowadzić ewidencje dotyczące zarówno sprzedaży, jak i dokonywanych zakupów, przesyłać elektronicznie deklaracje VAT oraz JPK_VAT, dokonywać zapłaty podatku należnego, jeśli z deklaracji będzie wynikać kwota zobowiązania podatkowego.

W celu ustalenia prawa Czytelniczki do zwolnienia z VAT świadczenia usług szkoleniowych z zakresu brafittingu zasadnicze znaczenie ma art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT regulujący zwolnienie z podatku VAT działalności edukacyjnej.

Z przedstawionego pytania wynika, iż podatnik nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996), w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk czy instytucją badawczą w zakresie kształcenia. Jednocześnie Czytelniczka nie świadczy usług szkoleniowych będących usługami nauczania języków. Zatem świadczone przez nią usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) i b) oraz pkt 27 i 28 ustawy.

Jeżeli Czytelniczka nie spełnia warunków do zwolnienia wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26-28 ustawy, wówczas należy przeanalizować zwolnienie wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c) ustawy zwolnieniu z VAT podlegają usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

W celu stwierdzenia, czy usługa szkoleniowa świadczona przez Czytelniczkę w zakresie starannego dobierania biustonosza do danej sylwetki (brafitting) spełnia definicję usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, należy odnieść się do art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.). Zgodnie z jego treścią usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy w sprawie VAT obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu, bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawarta w ww. rozporządzeniu kładzie nacisk na "bezpośredni" związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Ponadto, przy świadczeniu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego należy również spełnić co najmniej jeden ze wskazanych warunków, tj.:

• szkolenie jest prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach - ustawodawca przewidział zastosowanie zwolnienia dla ww. usług, ale wyłącznie w sytuacji, gdy warunki ich świadczenia, w szczególności forma i zasady, wynikają z odrębnych od podatkowych, aktów prawnych. Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2018 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.567.2018.1.DC. Warto w tym miejscu również zwrócić uwagę na wyrok NSA w Warszawie z dnia 4 września 2018 r., sygn. akt I FSK 1641/16, który stwierdza, iż: "(...) Organ nie powinien koncentrować się na brzmieniu regulacji krajowej, tj. art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. a) u.p.t.u., uznając, że można skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, gdy kurs nie będzie prowadzony w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, skoro wymóg ten nie wynika z przepisu art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który w danej sytuacji należy stosować bezpośrednio, co oznacza, że organ winien rozważyć, czy podatnik może być uznany za podmiot, którego cele są uznane za podobne do celów realizowanych przez edukacyjne podmioty publiczne (...).",
   
• szkolenie jest świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
   
• szkolenie jest w całości finansowane ze środków publicznych.