A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (779) z dnia 20.08.2012

Czy VAT naliczony, skorygowany na skutek sprzedaży środka trwałego w okresie korekty, jest kosztem podatkowym?

W związku ze sprzedażą środka trwałego w okresie korekty spółka była zobowiązana skorygować VAT naliczony od nabycia tego środka trwałego. Czy wartość tego skorygowanego VAT może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?

Tak. Wartość skorygowanego VAT naliczonego może zostać przez spółkę zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Zasadniczo VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, poza wyjątkami wprost wymienionymi w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o PDOF). Na podstawie tego przepisu, kosztem podatkowym może być m.in. kwota VAT, nieuwzględniona w wartości początkowej podlegających amortyzacji środków trwałych (oraz wartości niematerialnych i prawnych), w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Z ww. przepisu ustawy o VAT wynika m.in., że gdy podatnik zgodnie z przepisami miał prawo odliczyć całą kwotę VAT naliczonego od nabytego towaru lub usługi (i z prawa tego skorzystał), a następnie utracił prawo do odliczenia tego podatku w tzw. "okresie korekty", to zobowiązany jest skorygować kwotę odliczonego VAT. Konieczność dokonania korekty VAT wystąpi m.in. wówczas, gdy do sprzedaży środka trwałego w okresie korekty podatnik zastosuje zwolnienie z VAT, a od nabycia tego składnika majątku przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT (zapewne taka sytuacja ma miejsce w omawianym przypadku).

Dla podlegających amortyzacji środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, okres korekty wynosi 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano składnik majątku do użytkowania. W odniesieniu do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, okres korekty wynosi 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - 10 lat, licząc od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania. Roczna kwota korekty to odpowiednio 1/5 i 1/10 (w przypadku nieruchomości) podatku odliczonego przy nabyciu ww. składników majątku.

W razie sprzedaży środka trwałego ww. korekta VAT powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż środka trwałego.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż kwota VAT naliczonego, skorygowana w związku ze sprzedażą środka trwałego w okresie korekty, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Naszym zdaniem, powinno to nastąpić w miesiącu, w którym składane są deklaracje VAT korygujące VAT naliczony.

Przykład

W maju 2011 r. Spółka X kupiła i przyjęła do używania samochód osobowy (środek trwały) za 21.740 zł netto + VAT 5.000 zł (dla uproszczenia na potrzeby przykładu kwotę tę zaokrąglono do pełnych złotych), który odliczyła w 60%, tj. w kwocie 3.000 zł. W sierpniu 2012 r. samochód został sprzedany za kwotę 18.000 zł i sprzedaż ta korzystała ze zwolnienia z VAT, gdyż nastąpiła po upływie pół roku od oddania środka trwałego do użytkowania. Ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła w drugim roku korekty, to w deklaracji VAT-7 za sierpień br. spółka skorygowała 4/5 podatku odliczonego, czyli 2.400 zł (3.000 zł x 4/5). Kwotę tę spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów we wrześniu br., tj. w miesiącu, w którym złoży ww. deklarację.

Dla celów bilansowych korekta VAT naliczonego odnoszona jest w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne - KUP",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

Dodajmy, że jeżeli w momencie sprzedaży środek trwały nie został jeszcze w pełni zamortyzowany, to ta jego niezamortyzowana wartość może zostać ujęta w kosztach podatkowych, a także w kosztach bilansowych. Może to zostać zaewidencjonowane następująco:

• dotychczasowe umorzenie:

- Wn konto 07 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych";

• nieumorzona wartość środka trwałego:

- Wn konto 76-1 (KUP);

• wartość początkowa środka trwałego:

- Ma konto 01 "Środki trwałe".