Rozliczenie różnic wynikających z PIT-40

W sytuacji gdy suma zaliczek na podatek pobranych w trakcie roku była większa od podatku należnego obliczonego w rozliczeniu rocznym PIT-40, powstaje nadpłata podatku. Natomiast gdy suma zaliczek pobranych w trakcie roku była mniejsza od podatku należnego obliczonego w rozliczeniu rocznym, mamy do czynienia z niedopłatą podatku.

Sposób rozliczenia nadpłaty/niedopłaty określony został w art. 37 ust. 4 updof.

Jeżeli z rozliczenia rocznego za 2013 r. wynika nadpłata, zalicza się ją na poczet zaliczki należnej za marzec 2014 r., a jeżeli po pobraniu tej zaliczki nadal pozostaje nadpłata, płatnik powinien zwrócić ją podatnikowi w gotówce. Zwrócone nadpłaty w gotówce płatnik potrąca z kwot pobranych zaliczek na podatek przekazywanych urzędowi skarbowemu, wykazując je w deklaracji PIT-4R za 2014 r.

Natomiast niedopłatę za 2013 r. należy pobrać z dochodu podatnika za marzec roku następnego, tj. 2014 r. Na wniosek podatnika niedopłata ta może być pobrana z dochodu podatnika za kwiecień 2014 r.

Jeżeli stosunek uzasadniający pobór zaliczek ustał w styczniu lub w lutym 2014 r., niedopłatę należało pobrać z dochodu za miesiąc, za który pobrana została ostatnia zaliczka. Pobraną z dochodu podatnika niedopłatę płatnik powinien wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla płatnika naczelnik urzędu skarbowego, łącznie z zaliczkami za te miesiące.

Przykład

Pracodawca sporządził pracownikom PIT-40 za 2013 r.:

u pracownika A wystąpiła nadpłata podatku w kwocie 27 zł; pracodawca zaliczył ją na poczet zaliczki należnej za marzec 2014 r., która wyniosła 50 zł; w związku z tym zaliczka za marzec do przekazania do urzędu skarbowego wyniosła 23 zł (50 zł - 27 zł);
u pracownika B wystąpiła nadpłata podatku w kwocie 42 zł; pracodawca zaliczył ją na poczet zaliczki należnej za marzec 2014 r., która wyniosła 30 zł; w związku z tym zaliczka za marzec do przekazania do urzędu skarbowego nie wystąpiła, a pozostałą część nadpłaty w wysokości 12 zł (42 zł - 30 zł) pracodawca zwrócił pracownikowi w gotówce;
u pracownika C wystąpiła niedopłata podatku w kwocie 17 zł; pracodawca pobrał ją z dochodu pracownika za marzec 2014 r.; kwota zaliczki na podatek za marzec wyniosła 65 zł, a po uwzględnieniu niedopłaty wynikającej z PIT-40 do urzędu skarbowego należy przekazać 82 zł (17 zł + 65 zł);
u pracownika D wystąpiła niedopłata podatku w kwocie 36 zł; pracownik złożył pracodawcy wniosek, by niedopłata ta została pobrana z jego dochodu za kwiecień 2014 r.; kwota zaliczki na podatek za kwiecień wyniosła 42 zł, a po uwzględnieniu niedopłaty wynikającej z PIT-40 do urzędu skarbowego należy przekazać 78 zł (36 zł + 42 zł);
u pracownika E wystąpiła niedopłata podatku w kwocie 12 zł; z pracownikiem rozwiązano umowę o pracę w lutym 2014 r. i za ten miesiąc została pobrana ostatnia zaliczka na podatek; kwota zaliczki na podatek za luty wyniosła 32 zł, a po uwzględnieniu niedopłaty wynikającej z PIT-40 do urzędu skarbowego przekazano 44 zł (12 zł + 32 zł).